■ 결산의 의의
회계연도가 종료된 후 일정시점에서 기업의 재무상태와 일정기간동안의 경영성과 및 재무상태의 변동을 명확히 하기 위하여 회계장부를 정리,마감하는 절차
■ 결산절차
❶ 결산예비절차: 시산표작성,재고조사표 작성,정산표 작성(선택 사항)
❷ 결산본절차: 수익.비용계정의 마감, 자산.부채.자본계정의 마감, 주요부와 보조부의 마감
❸ 결산보고서의 작성
■ 결산예비절차
1) 시산표 작성
회계기간 중 발생한 모든거래가 분개장을 통하여 각 원장에 정확히 전기되었는가를 검증하기 위해 결산전에 시험적으로 작성하는 것으로 총계정원장의 차.대변의 합계액 또는 잔액을 집계한 표
시산표 등식 = 기말자산 + 총비용 = 기말부채 + 기초자본 +총수익
❶ 종류
- 합계시산표: 원장 각 계정의 차변합계액과 대변합계액을 합한 시산표,분개장의 합계금액과 일치
- 잔액시산표: 원장 각 계정의 차변합계액과 대변합계액의 차액인 잔액으로 작성되는 시산표
- 합계잔액시산표: 원장 각 계정의 차변합계액과 대변합계액 그리고 잔액을 모아서 작성한 시산표
❷ 시산표 오류의 발견 방법
- 시산표 차.대변의 합계액 계산에 틀림이 없는가 검산
- 총계정원장의 각 계정합계액 또는 잔액을 시산표에 틀립없이 이기하였는가 검산
- 총계정원장의 각 계정합계액과 잔액계산에 틀림이 없는지 검산
- 분개장으로부터 총계정원장에의 전기에 잘못이 없는지 검산
- 분개자체에 오류가 없는지 검토
❸ 시산표에서 발견할 수 없는 오류
- 거래전체 분개가 누락되거나 전기가 탈락된 경우
- 거래를 이중으로 분개하거나 대차양변에 이중으로 전기한 경우
- 차.대변에 다같이 틀린 동일금액으로 분개하거나 전기한 경우
- 오류가 우연히 상계된 경우
2) 재고조사표 작성
❶ 의의: 결산정리를 수월하고 정확하게 하기 위해 결산정리 사항들을 한표에 모아서 쉽게 파악할 수
있도록 작성하는 일람표
❷ 재고조사표의 기재사항
㉠ 재무상태표 수정사항
- 유가증권의 평가 - 수취채권의 평가: 대손충당금
- 상품계정의 정리 - 재고자산의 평가
- 투자자산의 평가 - 유형자산의 감가상각
- 무형자산의 상각
- 가계정 정리: 현금과부족,가지급금,가수금,미결산계정
- 외화자산,부채의 환산 - 자본금계정 정리
- 기타 오류의 발견과 수정
㉡ 손익계산서 수정사항
- 수익과 비용의 이연: 선급비용, 선수수익
- 수익과 비용의 예상: 미지급비용, 미수수익
- 사채이자의 계상 - 부가가치세계정 정리
- 전기손익수정손실(이익) 계상 - 법인세비용의 추정 계상
3) 정산표 작성
❶ 의의: 잔액시산표를 기초로 손익계산서와 재무상태표가 작성되기까지 일련의 과정을 순차적으로 나
타낸 일람표
❷ 작성방법
- 잔액시산표에서 모든 계정의 잔액을 그대로 시산표에 옮긴다
- 시산표 중 수익과 비용에 속하는 과목의 금액은 손익계산서란에, 자산,부채 및 자본에 속하는 과목의
금액은 재무상태표란에 옮겨쓴다
- 손익계산서란 및 재무상태표란의 대차차액을 각각 당기순이익으로 하여 금액이 적은 쪽에 기입하고
대차를 평균시켜 마감한다
■ 결산본절차
결산일자로 원장을 마감할때는 수익과 비용에 속하는 계정을 먼저 마감하고, 자산,부채 및 자본계정을 마감한다
[결산 본 절차 순서]
① 집합손익계정 설정
② 수익.비용계정 잔액 집합손익계정에 대체
③ 집합손익계정의 차액(순손익)을 자본계정에 대체
④ 자산,부채,자본계정 마감
⑤ 이월시산표 작성, 잔액계정의 작성
1) 집합손익계정의 설정
순손익을 산출하기 위하여 손익에 속하는 각 계정의 잔액을 집합시킬 목적으로 기말결산시 임시 설정하는 계정
2) 수익,비용계정의 마감
❶ 수익계정: 집합손익계정의 대변에 대체
❷ 비용계정: 집합손익계정의 차변에 대체
❸ 대체와 대체분개: 한계정에서 다른계정으로 금액을 변동없이 옮기는 절차를 대체라 하고, 이때 행하
는 분개를 대체분개라 한다
3) 순손익의 대체: 순손익을 자본계정에 대체
❶ 순이익의 대체: 당기순이익을 자본금계정 대변에 대체
(차) 손 익 *** (대) 자본금 ***
❷ 순손실의 대체: 당기순손실을 자본금계정 차변에 대체
(차) 자본금 *** (대) 손 익 ***
4) 자산,부채,자본계정의 마감
잔액을 차기이월로 기입하여 대차의 합계를 일치시켜 마감하고 차기 초일에 전기이월이라고 기재한다(마감분개 없음)
5) 분개장 및 기타 장부의 마감
■ 결산후 절차(결산보고서 작성)
1) 재무상태표 작성
원장의 자산,부채,자본에 속하는 각 계정의 차기이월액으로 작성된 이월시산표를 토대로 작성
2) 손익계산서 작성
수익,비용에 속하는 각 계정의 잔액을 한데 모은 손익계정을 자료로하여 작성
① 손익계산서 등식
- 순이익 발생시: 총비용 + 순이익 = 총수익
- 순손실 발생시: 총비용 = 총수익 + 순손실
② 손익계산서 작성기준
- 발생주의 원칙: 수익과 비용이 발생한 사실에 입각하여 수익.비용을 인식하는 원칙
- 수익비용대응원칙
- 총액주의 원칙: 수익항목과 비용항목을 직접 상쇄함으로써 전부 또는 일부를 손익계산서에서 제거해
서는 안된다는 원칙
3) 자본변동표 작성
4) 현금흐름표 작성
5) 주석 작성
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