■ 재고자산의 의의
기업의 정상적인 영업활동 과정에서 판매를 목적으로 보유하고 있는 자산이나, 판매를 목적
으로 생산중인 자산, 판매할 자산을 생산하는데 사용되거나 소모될 자산
■ 재고자산의 종류: 상품,제품,반제품,재공품,원재료,저장품
■ 재고자산의 취득원가
① 상품의 취득원가: 매입원가
매입원가 = 매입가액 + 부대비용(매입운임,하역료 및 보험료등)
※ 매입관련 할인,에누리 및 환입은 매입원가에서 차감
※ 성격이 상이한 재고자산 일괄구입시: 총매입원가를 각 재고자산의 공정가치 비율에 따
라 배분하여 개별 재고자산의 매입원가를 결정
② 제품,반제품,재공품 등의 취득원가: 제조원가
※ 상품매입시의 운임은 매입원가에 포함하고, 매출시의 운임은 운반비계정으로 처리한다
■ 상품거래의 회계처리
상품: 정상적인 영업과정에서 판매를 목적으로 매입한 재고자산
1) 단일 상품계정
❶ 분기법(순수계정)
상품매입시 취득원가(매입가액+매입부대비용)를 상품계정의 차변에 기입하고, 상품 매출
시 매출상품의 취득원가와 매출가액을 비교하여 상품매출손익을 계산.기록하는 방법
상품 판매시마다 매출액과 원가를 비교하여 매출손익을 계상하고 결산시 수정분개 없다
▪ 상품매입시: (차) 상 품 *** (대) 외상매입금 ***
▪ 상품매출시: (차) 외상매출금 *** (대) 상 품 ***
상품매출이익 ***
❷ 총기법(혼합계정)
상품매입시는 분기법과 같이 차변에 매입원가로 기입하고, 상품매출시는 매출가액을 대변
에 기입하여 기말결산시 기말상품재고액을 조사하여 상품매출손익을 계산하는 방법
▪ 상품매입시: (차) 상 품 *** (대) 외상매입금 ***
▪ 상품매출시: (차) 외상매출금 *** (대) 상 품 ***
❸ 분기법과 총기법의 장,단점 비교
| 구 분 | 분 기 법 | 총 기 법 | ||||
| 장 점 |
▪상품의 증감을 원가로 표시하여 잔액 이 항상 차변에 남아 상품재고액 파악 용이 ▪상품 판매시 마다 매출손익 파악 |
▪ 실무적으로 편리 | ||||
| 단 점 |
▪상품판매시마다 매출액과 원가를 파악 해야 하므로 실무적으로 복잡 ▪매입.매출을 상품계정에서 처리하여 매출액,매출원가,매입액 파악 곤란 |
▪상품계정에서 자산계정과 손익계정이 분리되지 않는다 ▪매입.매출을 상품계정에서 처리하여 매출액,매출원가,매입액 파악 곤란 | ||||
2) 상품계정의 분할
❶ 3분법: 이월상품,매입,매출계정으로 나누어 회계처리, 결산시 상품매출이익을 산정
▪ 상품매입시: (차) 매 입 *** (대) 외상매입금 ***
▪ 상품매출시: (차) 외상매출금 *** (대) 매 출 ***
① 순매출액 = 총매출액 - 매출에누리와환입 - 매출할인
② 매출원가 = 기초상품재고액 + 순매입액 - 기말상품재고액
③ 순매입액 = 총매입액 - 매입에누리와환출 - 매입할인
④ 매출총이익 = 순매출액 - 매출원가
① 순액법: 매입계정에서 계산된 매출원가를 매출계정에 대체하여 매출계정에서 상품매출
이익이 산정되는 방법
② 총액법: 매입계정에서 매입원가를 계산하고 매출계정에서 순매출액을 계산하여 이를 집
합손익계정에 집계한 후 집합손익계정에서 순매출액과 매출원가가 비교되어 상
품매출이익이 계산됨
❷ 5분법: 매입,매출,상품,매입환출에누리,매출환입에누리
■ 재고자산의 수량결정방법
1) 실지재고조사법(실사법,재고실사법): 기말에 재고조사를 실시하여 보유하고 있는 재고량을
실제로 파악하는 방법
당기출고수량 = 기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말재고수량
※ 기말재고수량: 창고재고(실사액)+미착품(선적지 인도기준)+시송품(매입의사 표시 제외)+
적송품(수탁자 보관분)
- 장점: 실무적으로 편리,저가품이며 거래빈도가 많은 상품에 적합
- 단점: 도난,파손,부패 및 증발등으로 인한 감모손실이 매출원가에 포함,실사를 해야만 재
고량 및 금액 파악 가능
2) 계속기록법: 입,출고시마다 계속적으로 장부에 기록하여 기중판매량 및 재고수량을 장부에
서 언제든지 파악하는 방법
기말재고수량 = 기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기매출수량
- 장점: 정확한 재고기록 유지,고가품이며 거래빈도 적은 상품에 적합,재고수량 수시파악 가
능
- 단점: 번거롭다, 감모수량이 기말재고에 포함됨
3) 수정계속기록법: 기중에는 계속기록법을 사용하고, 기말에는 장부상 남은 재고량에 대해서
만 재고자산 평가방법에 의해 결정된 단가를 적용하여 기말재고액을 산출하는 방법
■ 재고자산의 가격결정방법
1) 개별법: 재고자산을 매입원가별로 개별적으로 식별하여 실제로 판매된 것과 재고로 남은 것
을 구별하여 재고자산가액을 결정하는 방법
- 장점: 수익.비용 대응, 고가상품에 적합
- 단점: 재고자산의 종류와 수량이 많은 경우 회계처리 복잡
2) 선입선출법(FIFO: First-in, First-out)=매입순법
먼저 매입된 재고자산이 먼저 매출된다고 가정한 방법
- 장점: 원가흐름과 실제 물량흐름이 일치,기말재고자산은 최근에 구입한 단가로 구성되어
현행원가의 근사치 반영
- 단점: 수익.비용대응 부적절(형행수익에 과거원가 대응), 인플레이션시 이익이 과대 표시
3) 후입선출법(LIFO: Last-in First-out)=매입역법, K-IFRS에서 인정하지 않음
나중에 매입된 재고자산이 먼저 매출된다고 가정한 방법, 기말재고자산-과거원가,매출원가-
최근의 시가에 가까운 매입원가로 표시
- 장점: 수익.비용대응 적절(현행수익과 최근원가 대응),인플레이션시 적합,보수주의
- 단점: 기말재고자산 과소표시, 이익이 과소평가
* 실지재고조사법과 계속기록법에 의해 계산된 매출원가와 기말재고액은 동일한 금액이 아니다
4) 이동평균법
매입단가가 상이한 상품의 매입이 있을 때마다 이동평균단가를 구하고 이를 매출원가로 적
용하는 방법으로 계속기록법에서만 적용
직전재고액 + 당일매입액
이동평균단가 = -----------------------------
직전재고수량 + 당일매입수량
- 장점: 급격한 변동단가 신속히 반영
※ 재고자산은 취득금액을 장부가액으로 한다. 다만, 시가가 취득원가보다 낮은 경우에는
시가를 장부금액으로 한다(저가법)
▶ 기말재고(순이익) 큰순서: 선입선출법 > 이동평균법 > 총평균법 > 후입선출법
▶ 매출원가: 선입선출법 < 이동평균법 < 총평균법 < 후입선출법
5) 총평균법
일정기간동안의 판매가능액을 판매가능수량으로 나누어 총평균단가를 구하고, 이를 적용하
여 기말재고액과 매출원가를 계산하는 방법,실지재고조사법에서만 적용
판매가능액(기초재고액+순매입액)
총평균단가 = --------------------------------------
판매가능수량(기초재고량 + 순매입량)
- 장점: 계산이 간편, 이익조작가능성 작다
- 단점: 기중에는 총평균단가의 계산이 불가능
■ 재고자산의 측정방법
1) 매출가격환원법(소매재고법)
재고자산에 관한 자료를 소매가격으로 기록.보존하였다가 기말에 소매가로 표시된 기말재고
자산에 일정한 관계에 의해 산출한 원가율을 곱해서 기말재고원가를 산정하는 방법
- 다종다량 상품 취급하는 소매업종인 백화점,편의점,슈퍼마켓에서 주로 사용
▶ 산출절차
① 원가율 산정
원가기준의판매가능액(기초재고+당기매입액)
원가율 = --------------------------------------------------------
매출가격기준판매가능액(매가기초재고+매가당기매입액)
② 기중판매 매출액 산출
③ 매출가격으로 표시된 재고자산 산출
매출가격기준 판매가능액 - 기중판매한 매출액
④ 기말재고자산 산출: 매출가격으로표시된 재고자산 * 원가율
2) 매출총이익률법
도난,화재등으로 재고자산 또는 재고자산 기록이 소실되는 경우 과거의 매출총이익률을 이
용하여 매출원가를 추정하고, 매출원가를 판매가능상품에서 차감하여 기말재고액(원가)을
추정하는 방법
■ 재고자산의 평가
1) 재고자산감모손실: 분실,파손,도난등으로 재고자산 수량부족으로 발생하는 손실
재고자산감모손실 = (장부수량 - 실재수량) * 단위당원가
❶ 원가성 있는 경우: 매출원가에 포함
❷ 원가성 없는 경우: 영업외비용
2) 재고자산평가손실
- 재고자산은 취득원가로 표시하나 시가가 취득원가보다 낮은 경우는 시가를 재무상태표가액
으로 한다
- 재고자산을 저가법으로 평가하는 경우 시가는 순실현가능액을 말한다
- 저가법은 종목별로 적용한다
- 재고자산 평가손실은 재고자산의 차감계정으로 표시하고 매출원가에 가산한다
재고자산평가손실 = 취득원가 - 순실현가능가액
■ 재고자산의 귀속
| 구 분 | 귀 속 | |||
| 미착상품 | 선적지 인도기준 | 구매자의 재고자산 | ||
| 도착지 인도기준 | 판매자의 재고자산 | |||
| 적 송 품 | 위탁자의 재고자산(수탁자 보관분) | |||
| 시 송 품 | 판매자의 재고자산(매입의사 표시하지 않은 금액) | |||
| 할부판매된 재고자산 | 매입자의 재고자산 | |||
■ 선입선출법과 후입선출법 비교
| 구 분 | 선입선출법 | 후입선출법 | ||||
| 매출원가 | 먼저 매입한 재고자산으로 구성 | 나중에 매입한 재고자산으로 구성 | ||||
| 기말재고 | 나중에 매입한 재고자산으로 구성 | 먼저 매입한 재고자산으로 구성 | ||||
| 장 점 |
① 일반적인 물량흐름과 일치 ② 정보제공비용 저렴 ③ 현행원가의 근사치에 의해 기말재고액 기록 |
① 법인세효과와 현금흐름효과가 유리하게 나타남 ② 수익과 비용이 적절하게 대응 ③ 가격하락으로 인한 손실 감소 | ||||
| 단 점 |
① 수익과 비용이 적절하게 대응 안됨 ② 법인세효과와 현금흐름효과가 불리하게 나타남 |
① 순이익의 감소: 경영성과 불리 ② 역사적원가에 의해 기말재고액 기록 ③ 후입선출법의 청산문제 발생 ④ 불건전한 구매 관습 | ||||
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